Задачами учета продажи и прочего выбытия материалов являются:1- отражение факта выбытия материалов из организации (уменьшение их количества в местах хранения);2- исчисления финансового результата (прибыли/убытка) от операций по продаже и прочему выбытию материалов.
Для понимания методики учета продажи материалов необходимо уточнить, какие изменения происходят со средствами организации под влиянием этой хозяйственной операции.Во-первых, в результате продажи материалов организация получит выручку. Следовательно, увеличатся ее активы и она получит доход.Во-вторых, одновременно в результате продажи материалов уменьшаются активы организации и она понесет расход.Разница между полученными доходами и понесенными расходами и составит финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи материалов.Продажа материалов не является для организации обычным видом деятельности. Для учета доходов и расходов от их продажи (операционных доходов и расходов) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого открываются, в частности, субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91 -2 «Прочие расходы». Напомним, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются доходы, по дебету – понесенные расходы.Многообразие хозяйственных ситуаций по продаже материалов может быть сведено к трем типовым хозяйственным операциям.Первая операция связана с получением выручки от продажи материалов. Данная операция приводит к увеличению доходов организации и одновременному увеличению задолженности покупателей по оплате проданных им материалов, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходыи расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».Одновременно продажа материалов приводит куменьшению активов организации, в результате чего у нее возникает расход. Учитывая тот факт, что выбывающие материалы до момента продажи отражались в учете по дебету счета 10 «Материалы», а расходы, связанные с выбытием материалов, учитываются по дебету счета 91, вторая операция будет отражена в бухгалтерском учете следующей записью:Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».Кредит счета 10 «Материалы».Третья операция связана с выявлением финансового результата от продажи материалов. Если выручка от продажи материалов превышает их балансовую стоимость плюс расходы, связанные с данной операцией, организация получит прибыль, что будет отражено в бухгалтерском учете проводкой:Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
16.Учет расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетные лица – работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка.Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере 2-дневной потребности не более, чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия – в размере 10-дневной потребности до 15 дней. На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.В случае если командировочный работник временно нетрудоспособен, то ему возмещается наем жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник был в стационаре, и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свыше 2 месяцев.Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денежных средств выдается подотчетному лицу на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир – выдать подотчетную сумму.Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.Руководитель предприятия может отправить подотчетное лицо в служебную командировку (например, в поездку на определенный срок в другой регион или город для выполнения каких-либо поручений руководителя).При направлении подотчетного лица в служебную командировку в пределах Российской Федерации в бухгалтерии предприятия оформляется командировочное удостоверение, которое должно содержать следующие необходимые реквизиты:1) фамилия, имя, отчество подотчетного лица;2) пункт назначения командировки;3) наименование предприятия, куда командируется подотчетное лицо;4) цель командировки;5) срок командировки.
В бухгалтерском учете операции с подотчетными лицами отражаются следующими проводками:1) выдан аванс на командировочные расходы:Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 «Касса»;2) отражены расходы по найму жилого помещения (без учета НДС):Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;3) учтена сумма НДС, уплаченная за найм жилого помещения:Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;4) возврат неиспользованной суммы в кассу от подотчетного лица:Дебет счета 50 «Касса»,Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
17.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно. Все операции, связанные с расчетами за материальнопроизводственные запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты счетов (по начислению) и относятся в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.Материалы в пути и неотфактурованные поставки отражаются в учете записью:Дебет счета 10 Кредит счета 60.По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств:Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись:Дебет счета 60, соответствующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».
При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись:Дебет счета 60 Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись:Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. Например, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на стоимость поступивших материалов без НДС;Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС.Одновременно производится зачет аванса выданного:Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».НДС по оплаченным материалам предъявляется к зачету из бюджета:Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19.
18.Учет расчетов с покупателями и заказчиками .
Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены исполнением обязательств организации по продаже им продукции (работ, услуг) и иного имущества. Обязательства по продаже продукции (работ, услуг) и иного имущества возникают у организации, как правило, в связи с договорами, заключенными с покупателями и заказчиками.Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным» и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться субсчета:62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями».
Прочее выбытие материалов в организации происходит в результате:
Продажи;
Безвозмездной передачи;
Передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,
Других причин.
Прочее выбытие материалов отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета стоимость выбывших материалов и расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к прочим расходам, а поступления от продажи материалов к прочим доходам.
Порядок отражения операций по прочему выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия.
Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал
Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.
Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;
платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.
Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет58-1 «Паи и акции».
Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский Федерации. Согласованная учредителями стоимость переданных материалов отражается в учете записью:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Фактическая себестоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 10 «Материалы».
Пример
Предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 80 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 90 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
Таблица 8.5
В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально.
Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации. В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.
Пример
Организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.
Таблица 8.6
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
| № п/п | Содержание факта хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 10 000 | |||
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов | 19-3 | |||
| Произведена оплата за материалы (включая НДС) | 11 800 | |||
| Сумма НДС учтена в стоимости материалов, предназначенных для передачи в уставный капитал другой организации | 19-3 | |||
| Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов | 58-1 | 11 800 | ||
| Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости | 11 800 |
Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.
Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Учет выбытия материалов при их продаже
Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете, являются:
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)с приложением договора купли-продажи;
Счет-фактура на проданные материалы;
Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.
Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам.
При продаже материалов на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
– на общую сумму задолженности покупателя:
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»
– на сумму расходов, связанных с реализацией материалов:
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др.
– на сумму НДС, начисленного в бюджет по проданным материалам:
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– на сумму прибыли от продажи материалов:
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытка
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.
Согласно налоговому законодательству при исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить доходы от реализации материалов на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей.
Если фактическая себестоимость материалов с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации материалов, то разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения.
Пример
Организация продала материалы, фактическая себе стоимость которых 50 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
Таблица8.7
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче
Передача материалов безвозмездно осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).
Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией.
В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.
Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.
Передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является передающая сторона. НДС при безвозмездной передаче должен определяться исходя из рыночной стоимости передаваемых материалов.
Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и рас ходов, связанных с этой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Пример
Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 30 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
Таблица 8.8
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
Организации имеют право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).
Фактическая себестоимость утраченных материалов включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». На этом же счете учитываются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В состав прочих доходов при этом включаются компенсации, полученные в возмещение убытка от стихийных бедствий (страховое возмещение).
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам.
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы, полученные в виде компенсации в возмещение ущерба последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, не подлежат включению в налогооблагаемую прибыль.
Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.
Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения ее в бухгалтерском учете, являются:
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;
Счет-фактура на проданные материалы;
Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.
При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Учетная стоимость материалов списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к операционным доходам.
Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».
Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Пример 5.4
Организация реализует материалы на сторону. Согласно счету- фактуре: стоимость материалов составляет 20000 руб, НДС (18 %) - 3600руб., итого к оплате - 23 600руб.
Фактическая стоимость материалов, реализованных на сторону, составляет 17 ООО руб.
В бухгалтерском учете операции по продаже материалов на сторону отражаются следующими проводками:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
23 600 руб. - отражена продажная стоимость материалов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
3600 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
17 000 руб. - списана фактическая стоимость реализованных материалов;
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
3000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 17 000 руб.) - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации материалов.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.
Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»),
Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».
Выбытие материалов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами для целей бухгалтерского учета, поэтому стоимость таких материалов списывается в дебет счета 58 «Финансовые вложения», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, т.е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В случае, если денежная оценка материалов, согласованная учредителями, больше балансовой стоимости передаваемых материалов, то возникающая положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.
Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией, поэтому объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.
Пример 5.5
Организация передает материалы в счет вклада в уставный капитал другой организации согласно учредительному договору. Согласованная стоимость переданных материалов составляет 23 ООО руб., фактическая стоимость материалов, по которой они отражены в учете, - 16 ООО руб.
Дебет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 10-1 «Сырье и материалы»
16000 руб. - списана учетная стоимость переданных материалов;
Дебет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
7000 руб (23 000 руб. - 16 000 руб.) - на разницу между согласованной и учетной стоимостью переданных материалов.
Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации. В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.
Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.
Пример 5.6
Организация по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15 ООО руб, рыночная стоимость - 17 ООО руб.
Бухгалтерские записи имеют вид:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 10-1 «Сырье и материалы»
15 000 руб. - списана фактическая стоимость переданных материалов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
3060 руб. (17 000 руб. х 18 % : 100 %) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, от рыночной стоимости материалов;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
18 060 руб. (15 000 руб + 3060 руб.) - отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материалов.
Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).
При списании материалов их фактическая себестоимость относится со счета учета материалов в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.
Для целей налогообложения учитываются все потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты организации.
Страница 12 из 23
Учет продажи и прочего выбытия материально-производственных запасов
При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам, цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.
При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ
При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на продажную стоимость материалов;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС по проданным материалам.
Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Пример . ООО «Нарцисс» продало материалы по договорной цене – 15 000 руб. балансовая стоимость материалов составляла – 10 000 руб., расходы, связанные с продажей – 1 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Нарцисс» данные операции будут отражены следующими проводками:
Дебет счета 91, кредит счета 10 – 1 000 руб. списана стоимость проданных материалов
Дебет счета 91, кредит счета 44 – 1 000 руб. списана сумма расходов, связанных с продажей
Дебет счета 91, кредит счета 68 – 3 000 руб. выделен НДС;
Дебет счета 62, кредит счета 91 – 15 000 руб. на договорную стоимость продажи
Дебет счета 51, кредит счета 62 – 15 000 руб. поступили на расчетный счет денежные средства в оплату проданных материалов;
Дебет счета 91 субсчет «Прочие доходы и расходы», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 1000 руб. – списан финансовый результат от продажи.
При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения от фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).
Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:
пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
морально устаревшие;
при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.
В акте на списание материалов, который готовит постоянно действующая комиссия, указывается:
наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;
количество;
фактическая себестоимость;
установленный срок хранения;
дата (месяц, год) поступления материалов;
причина списания;
информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.
Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.
При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.
Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении списывающего материалы, второй – передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.
Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. При этом дебетуется субсчет 10-6 «Прочие материалы» и кредитуется счет 91.
Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. В учете должны быть оформлены проводки:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость материалов по учетным ценам;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС по стоимости переданных материалов.
Налоговую базу по налогу на прибыль такая передача не уменьшает, если иное не установлено законодательством.
В разделе 1.3. отмечалось, что определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости методами ФИФО и ЛИФО.
При использовании этих способов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.
Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке способами ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем. В этом случае в течение месяца материалы списываются на производство по учетным ценам, т.е. обычным, наиболее распространенным способом. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материалов способом ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета (пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам) или относят на себестоимость проданной продукции при решении применения такого способа в учетной политике.
Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу, где материалы отражаются по учетным ценам.
При использовании в учете компьютеров приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на их основе разрабатывается машинограмма-ведомость поступления материалов на склад. При использовании компьютеров непосредственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей – регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков.
На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам, и исчисляется коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.
Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму – Главную книгу.
| Индекс материала |
|---|
| Курс: Учет материально-производственных запасов |
| ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН |
| Понятие материально-производственных запасов |
В процессе хозяйственной деятельности может возникнуть не обходимость в реализации части материалов, заготовленных ранее для собственной производственной деятельности. Такая ситуация может возникнуть по разным причинам, например, в связи с необ ходимостью реализации излишних запасов материалов, что может быть обусловлено изменившейся производственной программой, либо в связи со списанием испорченных материалов, непригод ных к использованию.
Задачами учета продажи и прочего выбытия материалов явля ются:
· отражение факта выбытия материалов из организации (уменьшение их количества в местах хранения);
· исчисления финансового результата (прибыли/убытка) от операций по продаже и прочему выбытию материалов.
Для понимания методики учета продажи материалов необходимо уточнить, какие изменения происходят со средствами орга низации под влиянием этой хозяйственной операции.
Во-первых, в результате продажи материалов организация получит выручку. Следовательно, увеличатся ее активы и она получит доход.
Во-вторых, одновременно в результате продажи материалов уменьшаются активы организации и она понесет расход.
Разница между полученными доходами и понесенными расходами и составит финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи материалов.
Следовательно, для того чтобы показать в учете продажу материалов, необходимо отразить процесс формирования доходов и расходов организации, которые имели место под влиянием данной операции.
Продажа материалов не является для организации обычным видом деятельности. Для учета доходов и расходов от их продажи (операционных доходов и расходов) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого открываются, в частности, субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91 -2 «Прочие расходы». Напомним, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются доходы, по дебету – понесенные расходы.
Многообразие хозяйственных ситуаций по продаже материалов может быть сведено к трем типовым хозяйственным операциям.
Первая операция связана с получением выручки от продажи материалов. Данная операция приводит к увеличению доходов организации и одновременному увеличению задолженности по купателей по оплате проданных им материалов, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про чие доходы».
Одновременно продажа материалов приводит к уменьшению активов организации, в результате чего у нее возникает расход. Учитывая тот факт, что выбывающие материалы до момента про дажи отражались в учете по дебету счета 10 «Материалы», а расхо ды, связанные с выбытием материалов, учитываются по дебету счета 91, вторая операция будет отражена в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 10 «Материалы».
Третья операция связана с выявлением финансового результата от продажи материалов. Если выручка от продажи материалов превышает их балансовую стоимость плюс расходы, связанные с данной операцией, организация получит прибыль, что будет отражено в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если же выручка от продажи материалов окажется меньше, чем балансовая стоимость и расходы на продажу материалов, организация получит убыток:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Свод типовых бухгалтерских записей по отражению операций по продаже (выбытию) материалов представлен в табл. 3.6.1.
Таблица 3.6.1
|
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1. Отражена выручка от продажи материалов |
12000 |
62 «Расчеты с покупателями и за казчиками» |
91 «Прочие доходы и рас ходы», суб счет 1 «Про чие доходы» |
Окончание табл. 3.6.1
|
2. С выручки начислен налог на до бавленную стоимость, подлежащий к перечислению в бюджет |
2000 |
91 «Прочие доходы и рас ходы», суб счет 1 «Про чие расходы» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
|
3. Списана балансовая стоимость проданных материалов |
9000 |
91 «Прочие доходы и рас ходы», субсчет 2 «Про чие расходы» |
10 «Материалы» |
|
4. Списан финансовый результат от продажи материалов (прибыль) |
1000 |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
99 «Прибыли и убытки» |
|
5. На расчетный счет поступили де нежные средства в оплату продан ных материалов |
12000 |
51 «Расчетные счета» |
62 «Расчеты с покупателями и за казчиками» |
Доходы и расходы, связанные с продажей (выбытием) материалов, классифицируются для формирования показателей Отчета о прибылях и убытках в качестве операционных доходов и расходов.